审计基础与实务

为落实“课岗证融通，实境化历练”人才培养模式改革，满足高等职业教育技能型人才培养的要求，更好地适应企业的需要，在山东省技能型人才培养特色名校建设期间，我校组织课程组有关人员和一些企业的能工巧匠、技术人员编写了本书。

审计在社会经济发展中发挥着重要的作用，对企事业单位的财务报表进行审计监督、鉴证和评价是高等院校财经类专业高素质技能型人才的基本能力，通过本课程，能够培养学生对企事业单位财务报表的审计能力。本书遵循财经类学生职业能力培养的基本规律，以最新审计准则和会计准则为指导，以注册会计师审计工作过程为主要依据，整合、设计教学内容，力求实现理论与实践的一体化。本书具有以下三方面特色：

（1）内容全面、系统，逻辑结构清晰。

本书内容以注册会计师财务报表审计为主要线索，同时在相关部分介绍了政府审计和内部审计的有关内容。基础部分按照审计主体、审计依据、审计程序和方法、审计记录的顺序展开；实务部分采用国际通行的业务循环法安排教学，逻辑和顺序结构清晰。

（2）注重案例教学和技能训练。

为加深理解、开阔思路，本书安排了丰富的教学案例；同时，为巩固所学知识、提高学生分析问题和解决问题的能力，还编排了思考题、案例演示、课堂训练和课后练习题，形成了教、学、做一体的组织结构。

（3）吸收新知识，运用新法规。

在编写过程中，以新的法律法规和会计准则为依据，以2017年《中国注册会计师审计准则》为指导，以行业企业审计问题为引领，以便读者能够学习到最新的、最实用的审计理论和法规。

本书由德州职业技术学院经济管理系审计教师和德州天衢有限责任会计师事务所注册会计师合作编写。德州职业技术学院的石振河任主编（拟定提纲和体例、编写项目一至项目四、总纂定稿，并对初版进行修订），德州职业技术学院的时桂霞（编写项目五至项目七）、刘晖（编写项目八至项目十）、刘彬（编写项目十一至项目十三）任副主编，德州天衢有限责任会计师事务所注册会计师张经纬参加了编写，并提供帮助和指导。

在教材编写过程中，编者参阅了大量著作和文献，并引用相关专家的部分研究成果和资料，在此表示感谢，同时期望得到各位专家和读者的批评指正。

前言

项目一 审计概论 1
任务一 审计的产生与发展 1
一、政府审计的产生和发展 2
二、内部审计的产生与发展 3
三、社会审计的产生与发展 4
四、审计关系 7
五、审计产生和发展的客观依据 7
任务二 审计的概念和特征、对象和目标 8
一、审计的概念和特征 8
二、审计的对象和目标 9
任务三 审计的职能和作用 10
一、审计的职能 10
二、审计的作用 10
任务四 我国的审计组织体制 11
一、政府审计机关 11
二、内部审计机构 12
三、社会审计组织 13
四、我国审计机构的相互关系 14
任务五 审计的分类 15
一、审计的基本分类 15
二、审计的其他分类 16
练习题 19
项目二 注册会计师职业道德与法律责任 23
任务一 注册会计师职业道德规范体系 23
一、注册会计师职业道德守则 24
二、识别对遵守职业道德基本原则产生
不利影响的情形 26
三、职业道德指导意见 27
任务二 审计人员的法律责任 31
一、与审计人员法律责任相关的两组概念 31
二、审计人员法律责任的社会原因 32
三、产生审计人员法律责任的自身原因 33
四、我国法律对审计人员法律责任作出
规定的法律 34
五、我国审计人员的法律责任 35
六、加强对注册会计师和会计师事务所
的管理，避免注册会计师承担法律
责任的对策 36
练习题 39
项目三 注册会计师执业准则体系 44
任务一 审计准则体系 45
一、审计准则及其作用 45
二、审计准则体系 46
三、独立审计准则体系 49
任务二 注册会计师业务准则 52
一、鉴证业务 52
二、相关服务 54
任务三 审计质量控制准则 56
一、质量控制制度的目的 56
二、质量控制制度的要素 56
练习题 59
项目四 审计目标与审计计划 64
任务一 审计目标 65
一、审计目标概述 65
二、审计总目标和具体审计目标 67
任务二 审计计划 70
一、审计计划的含义 70
二、审计计划的编制与审核 71
三、了解被审计单位的基本情况 72
四、执行分析性复核程序 73
任务三 评估重要性水平 76
一、审计重要性的定义 76
二、重要性的运用 76
三、编制审计计划时对重要性的评估 77
四、评价审计结果时对重要性的考虑 79
任务四 审计风险 80
一、审计风险的定义和特征 81
二、审计风险的形成 82
三、审计风险的评估 82
四、审计风险的应对措施 83
练习题 86
项目五 审计程序和审计方法 91
任务一 财务审计的一般程序 91
一、审计程序的含义 91
二、注册会计师审计程序 92
任务二 审查书面资料的方法 96
一、按审查书面资料的技术不同分类 96
二、按审查会计资料的顺序分类 99
三、按审查书面资料的详细程度分类 99
任务三 证实客观事物的方法 101
一、盘点法 101
二、调节法 101
三、观察法 101
四、鉴定法 101
五、查询法 102
任务四 审计抽样 104
一、统计抽样和非统计抽样的区别 104
二、统计抽样法 105
练习题 113
项目六 审计证据和审计工作底稿 117
任务一 审计证据 118
一、审计证据的含义 118
二、审计证据的特征 119
三、审计证据的分类 121
四、审计证据的获取方法 123
五、审计证据的鉴定与整理分析 124
任务二 审计工作底稿 127
一、审计工作底稿的含义与作用 127
二、审计工作底稿的分类 128
三、审计工作底稿的要素和编制 129
四、审计工作底稿的复核 130
五、审计档案的管理 130
练习题 132
项目七 内部控制及其测评 137
任务一 内部控制概述 138
一、内部控制的概念 138
二、内部控制的目标 138
三、内部控制的构成要素 138
四、内部控制的局限性 141
五、内部控制与审计的关系 142
六、与审计有关的内部控制 143
任务二 内部控制的描述 145
一、文字说明法 145
二、调查表法 145
三、流程图法 146
任务三 内部控制测评 149
一、内部控制测评的作用 149
二、内部控制测评的步骤 150
三、内部控制测评结果的应用 153
练习题 156
项目八 销售与收款循环审计 160
任务一 销售与收款循环的特征 160
一、销售与收款循环的主要业务活动和
内部控制 161
二、主要凭证与会计记录 163
三、销售与收款循环可能存在的风险 164
任务二 销售与收款循环的内部控制测试 164
一、销售业务的内部控制及控制测试 164
二、收款业务的内部控制及控制测试 166
任务三 销售与收款循环主要账户的审计 168
一、主营业务收入的审计 168
二、其他业务收入的审计 171
三、应收账款的审计 174
四、坏账准备的实质性测试 178
五、应收票据的审计 179
六、应交税费的审计 181
七、销售费用的审计 182
八、其他相关账户审计 183
练习题 185
项目九 采购与付款循环审计 191
任务一 采购与付款循环的特征 192
一、采购与付款循环的主要业务活动和
内部控制 193
二、采购与付款循环所涉及的主要凭证与
会计记录 195
三、采购与付款循环可能存在的风险 196
任务二 采购与付款循环的内部控制测试 196
任务三 采购与付款循环主要账户的审计 198
一、应付账款的审计 198
二、应付票据的审计 201
三、固定资产的审计 203
四、累计折旧的审计 209
五、在建工程的审计 211
六、工程物资的审计 213
七、固定资产清理的审计 214
练习题 215
项目十 生产与存货循环审计 220
任务一 生产与存货循环的特征 221
一、生产与存货循环的主要业务活动 221
二、生产与存货循环所涉及的凭证
和记录 222
三、生产与存货循环审计风险的主要
表现形式 222
任务二 生产与存货循环的内部控制测试 223
一、成本会计制度和控制测试 223
二、工薪内部控制和控制测试 225
任务三 生产与存货循环主要账户的审计 228
一、存货审计 228
二、应付职工薪酬审计 236
三、生产成本审计 241
四、主营业务成本审计 243
五、管理费用审计 248
练习题 250
项目十一 筹资与投资循环审计 255
任务一 筹资与投资循环的特征 255
一、筹资与投资循环的性质 256
二、筹资与投资循环所涉及的主要
业务活动 256
三、筹资与投资业务活动涉及的主要
凭证与会计记录 257
任务二 筹资与投资循环的内部控制
制度测试 259
一、内部控制目标、内部控制与审计测试
的关系 259
二、筹资活动的内部控制及其测试 260
三、投资活动的内部控制及其测试 262
任务三 筹资与投资循环主要账户审计 265
一、银行借款审计 265
二、应付债券的实质性测试 267
三、所有者权益审计 268
四、投资审计 272
练习题 282
项目十二 货币资金审计 286
任务一 货币资金审计概述 287
一、货币资金与各业务循环的关系 287
二、主要凭证和会计记录 287
三、货币资金收支可能存在的风险 287
任务二 货币资金内部控制制度测试 289
一、货币资金内部控制的目标 289
二、货币资金内部控制制度的内容 289
三、货币资金的内部控制制度测试 291
任务三 货币资金的实质性程序 293
一、库存现金审计 293
二、银行存款审计 295
练习题 301
项目十三 审计报告 306
任务一 审计报告概述 307
一、审计报告的概念及作用 307
二、审计报告的分类 307
三、审计报告的基本内容及
编制步骤 307
任务二 审计报告的类型 311
一、标准审计报告 311
二、非标准审计报告 314
任务三 管理建议书 321
一、管理建议书的概念及意义 321
二、管理建议书的内容 322
三、管理建议和审计意见的区别 323
练习题 325
附录 课堂训练及练习题参考答案 330
参考文献 358